31、(单位：万元)
①2014年收到预收账款时：
借：银行存款(24000×30%) 7200
贷：预收账款 7200
②实际发生成本时：
借：工程施工——合同成本 10000
贷：原材料 4000
应付职工薪酬 6000
③结算款项时：
借：预收账款 9000
贷：工程结算 9000
实际收到价款时：
借：银行存款 1500
贷：预收账款 1500
④年末确认合同收入与合同成本：
2014年确认的完工进度=10000divide(10000+15000)×100%=40%。
2014年应确认的合同收入=24000×40%=9600(万元)。
2014年应确认的合同费用=(10000+15000)×40%=10000(万元)。
2014年应确认的合同毛利=9600-10000=-400(万元)。
2014年年末应确认的合同预计损失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(万元)。
应编制会计分录如下：
借：主营业务成本 10000
贷：主营业务收入 9600
工程施工——合同毛利 400
借：资产减值损失 600
贷：存货跌价准备 600 32、①2015年实际发生成本时：
借：工程施工——合同成本 12000
贷：原材料(12000×40%) 4800
应付职工薪酬(12000×60%) 7200
②结算款项时：
借：预收账款 13000
贷：工程结算 13000
③年末确认合同收入与合同成本：
2015年完工进度=(10000+12000)divide(10000+12000+3000)×100%=88%。
2015年应确认的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(万元)。
2015年应确认的合同费用=25000×88%-10000=12000(万元)。
2015年应确认的合同毛利=14160-12000=2160(万元)。
应编制如下会计分录：
借：主营业务成本 12000
工程施工——合同毛利 2160
贷：主营业务收入 14160 33、①2016年实际发生成本时：
借：工程施工——合同成本(25000-10000-12000) 3000
贷：原材料 1200
应付职工薪酬 1800
②结算款项时：
借：预收账款 5000
贷：工程结算 5000
③年末确认合同收入与合同成本：
2016年完工进度=100%
2016年应确认的合同收入=(24000+3000)-9600-14160=3240(万元)。
2016年应确认的合同费用=25000-12000-10000=3000(万元)。
2016年应确认的合同毛利=3240-3000=240(万元)。
应编制如下会计分录：
借：主营业务成本 3000
工程施工——合同毛利 240
贷：主营业务收入 3240
借：存货跌价准备 600
贷：主营业务成本 600
工程结算与工程施工对冲：
借：工程结算 27000
贷：工程施工——合同成本 25000
——合同毛利 2000
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